“全國一級建造師執(zhí)業(yè)資格考試用書”

《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)（第三版）》網(wǎng)上增值服務(wù)

（2011年第二期）

　　建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)科目的內(nèi)容在各專業(yè)實務(wù)考試中出現(xiàn)比較多，同時也是比較難的是有關(guān)索賠和結(jié)算的內(nèi)容。需通過多看例題來學(xué)習(xí)，下面為兩道相關(guān)的例題。

　　[例1]某建設(shè)單位和施工單位按照《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》簽訂了施工合同，合同中約定建筑材料由建設(shè)單位提供，由于非施工單位原因造成的停工，機(jī)械補(bǔ)償費(fèi)為200元/臺班，人工補(bǔ)償費(fèi)為50元/日工；總工期為120天；竣工時間提前獎勵為3000元/天，誤期損失賠償費(fèi)為5000元/天。經(jīng)項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的施工進(jìn)度計劃如圖1所示（單位：天）。

　　施工過程中發(fā)生如下事件：

　　事件1：工程進(jìn)行中，建設(shè)單位要求施工單位對某一構(gòu)件作破壞性試驗，以驗證設(shè)計參數(shù)的正確性。該試驗需修建兩間臨時試驗用房，施工單位提出建設(shè)單位應(yīng)該支付該項試驗費(fèi)用和試驗用房修建費(fèi)用。建設(shè)單位認(rèn)為，該試驗費(fèi)屬建筑安裝工程檢驗試驗費(fèi)，試驗用房修建費(fèi)屬建筑安裝工程措施費(fèi)中的臨時設(shè)施費(fèi)，該兩項費(fèi)用已包含在施工合同價中。

　　事件2：①由于建設(shè)單位要求對B工作的施工圖紙進(jìn)行修改，致使B工作停工3天（每停一天影響30工日，10臺班）；②由于機(jī)械租賃單位調(diào)度的原因，施工機(jī)械未能按時進(jìn)場，使C工作的施工暫停5天（每停一天影響40工日，10臺班）；③由于建設(shè)單位負(fù)責(zé)供應(yīng)的材料未能按計劃到場，E工作停工6天（每停一天影響20工日，5臺班）。施工單位就上述三種情況按正常的程序向項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)提出了延長工期和補(bǔ)償停工損失的要求。

　　事件3：在工程竣工驗收時，為了鑒定某個關(guān)鍵構(gòu)件的質(zhì)量，總監(jiān)理工程師建議采用試驗方法進(jìn)行檢驗，施工單位要求建設(shè)單位承擔(dān)該項試驗的費(fèi)用。

　　問題1.事件1中建設(shè)單位的說法是否正確？為什么？

　　問題2.逐項說明事件2中項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)是否應(yīng)批準(zhǔn)施工單位提出的索賠，說明理由并給出審批結(jié)果（寫出計算過程）。

　　問題3.事件3中試驗檢驗費(fèi)用應(yīng)由誰承擔(dān)？

　　問題4.已知該工程的實際工期為122天，分析施工單位應(yīng)該獲得工期提前獎勵，還是應(yīng)該支付誤期損失賠償費(fèi)。金額是多少？

　　解：（1）建設(shè)單位的說法不正確。因為建筑安裝工程費(fèi)用項目組成的檢驗試驗費(fèi)中不包括構(gòu)件破壞性試驗費(fèi)；建筑安裝工程費(fèi)中的臨時設(shè)施費(fèi)也不包括試驗用房修建費(fèi)用。

　?。?）①B工作停工3天，應(yīng)批準(zhǔn)工期延長3天，因?qū)俳ㄔO(shè)單位原因且B工作處于關(guān)鍵線路上；費(fèi)用可以索賠。

　　應(yīng)補(bǔ)償停工損失=3天×30工日×50元/工日+3天×10臺班×200元/臺班=10500元

　　②C工作停工5天：工期索賠不予批準(zhǔn)，停工損失不予補(bǔ)償，因?qū)偈┕挝辉颉?/p>

　　③E工作停工6天：應(yīng)批準(zhǔn)工期延長1天，該停工雖屬建設(shè)單位原因，但E工作有5天總時差，停工使總工期延長l天；費(fèi)用可以索賠，

　　應(yīng)補(bǔ)償停工損失=6天×20工日×50元/工日+6天×5臺班×200元/臺班=12000元

　　（3）若構(gòu)件質(zhì)量檢驗合格，試驗的費(fèi)用由建設(shè)單位承擔(dān)；若構(gòu)件質(zhì)量檢驗不合格，試驗的費(fèi)用由施工單位承擔(dān)。

　　（4）根據(jù)事件2中問題③可知，停工使總工期延長l天，即實際工期為122天。

　　由于非施工單位原因使B工作和E工作停工，造成總工期延長4天，工期提前120+4-122=2天

　　施工單位應(yīng)獲得工期提前獎勵，應(yīng)得金額：

　　2天×3000元/天=6000元

　　[例2]某工程，建設(shè)單位與施工單位按照《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》簽訂了施工合同，合同工期9個月，合同價840萬元，各項工作均按最早時間安排且均勻速施工，經(jīng)項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的施工進(jìn)度計劃如圖2所示（時間單位：月），施工單位的報價單（部分）見表1.施工合同中約定：預(yù)付款按合同價的20%支付，工程款付至合同價的50%時開始扣回預(yù)付款，3個月內(nèi)平均扣回；質(zhì)量保修金為合同價的5%，從第1個月開始，按月應(yīng)付款的10%扣留，扣足為止。

表1 施工單位報價單（部分）

　　問題：

　　1.開工后前3個月施工單位每月應(yīng)獲得的工程款為多少？

　　2.工程預(yù)付款為多少？預(yù)付款從何時開始扣回？開工后前3個月總監(jiān)理工程師每月應(yīng)簽證的工程款為多少？

　　解：（1）開工后前3個施工單位每月應(yīng)獲得的工程款為：

　　第1個月：30+54×1/2=57（萬元）

　　第2個月：54×1/2+30×1/3+84×1/3=65（萬元）

　　第3個月：30×1/3+84×1/3+300+21=359（萬元）

　?。?）①預(yù)付款為：840萬元×20%=168（萬元）

　　②前3個月施工單位累計應(yīng)獲得的工程款：

　　57+65+359=481（萬元）

　　481>840×50%=420（萬元）因此，預(yù)付款應(yīng)從第3個月開始扣回。

　　③開工后前3個月總監(jiān)理工程師簽證的工程款為：

　　第1個月：57-57×10%=51.3（萬元）

　　第2個月：65-65×10%=58.5（萬元）

　　前2個月扣留保修金（57+65）×10%=12.2（萬元）

　　應(yīng)扣保修金總額為840×5%=42.0（萬元）

　　42-12.2=29.8

　　由于359×10%=35.9>29.8

　　第3個月應(yīng)簽證的工程款為：359-29.8-168/3=273.2（萬元）

　　下面為“1Z102030收入”和“1Z102040利潤和所得稅費(fèi)用”需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容。

　　1Z102030收入

　　1.收入的概念、特點(diǎn)及分類

　　收入的概念有廣義上的收入和狹義上的收入。廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。狹義上的收入，即營業(yè)收入。

　　收入有以下幾方面的特點(diǎn)：

　　（1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

　?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。

　?。?）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入是與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，這里的流入是總流入，而不是凈流入。

　?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　收入分類：

　　按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

　　按企業(yè)營業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。

　　2.收入的確認(rèn)原則

　　關(guān)于建造（施工）合同所取得工程價款收入的確認(rèn)與計量，詳見建造（施工）合同收入的確認(rèn)。這里只介紹銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)原則。

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量；

　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)：

　?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量；

　?、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定；

　　④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、僖呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　?、谝呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）收入的金額能夠可靠地計量。

　　3.建造（施工）合同、固定造價合同和成本加成合同

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。從施工單位的角度可將其理解為施工合同。

　　建造（施工）合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造（施工）合同。

　　固定造價合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同。固定造價合同的風(fēng)險主要由承包人承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包人承擔(dān)。

　　4.合同的分立與合并

　　建造（施工）合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實際上是確定建造（施工）合同的會計核算對象，一組建造合同是合并為一項合同進(jìn)行會計處理，還是分立為多項合同分別進(jìn)行會計處理，對建造承包商的報告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認(rèn)各單項合同的收入、費(fèi)用和利潤。

　　5.合同收入的內(nèi)容

　　建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　合同規(guī)定的初始收入是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。

　　因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合一定條件時才構(gòu)成合同總收入。

　　6.合同結(jié)果能夠可靠估計時建造（施工）合同收入的確認(rèn)

　?。?）固定造價合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)

　　判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

　　①合同總收入能夠可靠地計量；

　?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?、蹖嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

　?、芎贤旯みM(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

　?。?）成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)

　　判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，需同時具備以下條件：

　?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

　　對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中作了相應(yīng)的規(guī)定。合同成本是確定其合同造價的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

　　7.合同結(jié)果不能可靠地估計時建造（施工）合同收入的確認(rèn)

　　當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造（施工）合同的結(jié)果時，就不能采用完工百分比法來確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：

　?。?）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　（2）合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　8.完工百分比法

　　完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)合同收入的方法。完工百分比法的運(yùn)用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入。

　　確定建造（施工）合同完工進(jìn)度有以下三種方法：

　　（1）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定

　　該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進(jìn)度常用的方法，其計算公式如下：

　　（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定

　　該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程，土石方工程等，其計算公式如下：

　?。?）根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定

　　該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。

　　1Z102040利潤和所得稅費(fèi)用

　　1.利潤的概念及利潤的計算

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標(biāo)。

　?。?）營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本（或營業(yè)費(fèi)用）-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（損失為負(fù)）+投資收益（損失為負(fù)）

　　（2）利潤總額

　　企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。即：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　?。?）凈利潤

　　企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　2.稅后利潤的分配原則

　　我國公司法規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個方面：

　?。?）按法定順序分配的原則。

　?。?）非有盈余不得分配原則。

　?。?）同股同權(quán)、同股同利原則。

　?。?）公司持有的本公司股份不得分配利潤。

　　3.稅后利潤的分配順序

　　按照《中華人民共和國公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：

　　（1）彌補(bǔ)公司以前年度虧損。

　?。?）提取法定公積金。

　?。?）經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金。

　?。?）向投資者分配的利潤或股利。

　?。?）未分配利潤

　　4.所得稅及其所得稅會計的程序

　　所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：

　?。?）按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值；

　?。?）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)；

　?。?）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；

　?。?）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；

　?。?）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　在這個程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　5.資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　?。?）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間已稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業(yè)企業(yè)購入一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負(fù)債表日該批原材料的賬面價值仍為80萬元，計稅基礎(chǔ)也就是其賬面價值80萬元。

　?。?）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額

　　例如，某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計入成本費(fèi)用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本的費(fèi)用超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50萬元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時性差異。

　　6.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　?。?）關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)

　?、龠f延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　②按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

　?、燮髽I(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

　　④與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　（2）關(guān)于遞延所得稅負(fù)債

　?、俪枚悳?zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　?、诓淮_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。

　?。?）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

　　因國家稅收法律、法規(guī)等的變化，導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。

　　7.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　?。?）當(dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用±計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素

　　（2）遞延所得稅

　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

　?。?）所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

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